（ 問(wèn)答內(nèi)容摘自蘇州市資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)“專家意見和問(wèn)題解答2024年第二期”）

問(wèn)題1、關(guān)于法院委托評(píng)估項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)有哪些？（注1：本問(wèn)題及解答摘自“北京資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)中小評(píng)估機(jī)構(gòu)技術(shù)援助專家委員會(huì)專家提示第 1 號(hào)——法院委托評(píng)估項(xiàng)目” ）

一、充分關(guān)注獨(dú)立性

由于目前北京地區(qū)法院委托評(píng)估項(xiàng)目基本采取搖號(hào)制度，使得委托方無(wú)法在事前對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立性進(jìn)行鑒別。評(píng)估機(jī)構(gòu)在搖號(hào)中簽后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——獨(dú)立性》等要求，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估人員獨(dú)立性進(jìn)行審核。如存在評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員或者其親屬與相關(guān)當(dāng)事方之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)、人員關(guān)聯(lián)或者業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)等影響?yīng)毩⑿缘那樾?，?yīng)當(dāng)向委托方申明，并按照相關(guān)準(zhǔn)則處理。 

二、充分關(guān)注專業(yè)勝任能力

同樣由于搖號(hào)制度，使得委托方無(wú)法在事前對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力進(jìn)行鑒別。評(píng)估機(jī)構(gòu)在搖號(hào)中簽后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和評(píng)估標(biāo)的具體情況，合理判斷評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估師是否具備與項(xiàng)目匹配的專業(yè)勝任能力。如果發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力存在問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向委托方申明，要求委托方另行委托評(píng)估機(jī)構(gòu)，或采取其他必要措施予以補(bǔ)救。如果由于評(píng)估標(biāo)的較為特殊，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師在履行必要程序之后，仍無(wú)法獲得相關(guān)資料、信息，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與委托方溝通，請(qǐng)求其另行委托或調(diào)整評(píng)估范圍。

三、加強(qiáng)與委托方及相關(guān)當(dāng)事人的溝通

北京地區(qū)法院委托項(xiàng)目通常進(jìn)行集中委托，但涉案項(xiàng)目可能分布在各級(jí)別、各區(qū)域法院。在評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估人員可能需要分別或同時(shí)與審判法官、執(zhí)行法院進(jìn)行溝通，個(gè)別情況下還有可能與辦案機(jī)關(guān)和辦案人員、資產(chǎn)扣押部門和管理人員進(jìn)行溝通。評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與委托方及相關(guān)當(dāng)事人的溝通，并與委托方明確協(xié)調(diào)人。通常情況下，委托方會(huì)明確執(zhí)行法官為協(xié)調(diào)人。

如果發(fā)現(xiàn)判案法官、執(zhí)行法官、辦案人員、資產(chǎn)扣押管理人員之間存在職責(zé)不明、沖突或不一致意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與協(xié)調(diào)人溝通，請(qǐng)求其予以協(xié)調(diào)，履行委托方的義務(wù)。

四、謹(jǐn)慎與涉案當(dāng)事人進(jìn)行溝通

由于評(píng)估結(jié)果可能會(huì)影響涉案當(dāng)事人利益，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎與原告、被告等涉案當(dāng)事人進(jìn)行溝通。如果確需與涉案當(dāng)事人進(jìn)行溝通，應(yīng)當(dāng)征得協(xié)調(diào)人的同意，由兩名以上執(zhí)業(yè)評(píng)估人員進(jìn)行溝通，并詳細(xì)記錄溝通內(nèi)容。

五、提請(qǐng)委托方明確評(píng)估基準(zhǔn)日通常法院委托評(píng)估項(xiàng)目時(shí)未能明確評(píng)估基準(zhǔn)日，而委托方及相關(guān)當(dāng)事人對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日的概念、選擇原則等缺乏了解。評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托方或協(xié)調(diào)人根據(jù)具體案件情況明確評(píng)估基準(zhǔn)日。如果委托方或協(xié)調(diào)人要求評(píng)估機(jī)構(gòu)確定評(píng)估基準(zhǔn)日，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)告知此為委托方應(yīng)當(dāng)決定的要素，評(píng)估機(jī)構(gòu)不得代為確定。通常評(píng)估基準(zhǔn)日可能選擇資產(chǎn)勘查日，也可能是侵權(quán)發(fā)生日或其他案件涉及行為特定日期。

六、重視利用專家工作由于法院委托評(píng)估項(xiàng)目涉及資產(chǎn)類型較多，對(duì)某些特殊資產(chǎn)真?zhèn)?、質(zhì)量等狀況進(jìn)行判斷超出評(píng)估機(jī)構(gòu)通常具有的能力，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)與委托方進(jìn)行溝通，要求聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行鑒定、判斷，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估。如果委托方不接受此種要求，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)該等資產(chǎn)真?zhèn)巍①|(zhì)量等狀況進(jìn)行假設(shè)，并將該假設(shè)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響在評(píng)估報(bào)告中予以充分披露。

七、做好現(xiàn)場(chǎng)勘查工作評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)法院委托評(píng)估項(xiàng)目的標(biāo)的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查。如果出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)勘查工作的限制，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)與委托方進(jìn)行溝通，要求委托方協(xié)調(diào)相關(guān)當(dāng)事人或涉案當(dāng)事人排除妨害、予以充分配合。評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)勘查中存在的瑕疵事項(xiàng)，如不能充分檢查、觀察、由于扣押時(shí)間長(zhǎng)導(dǎo)致無(wú)法正常檢查等，予以充分披露，并關(guān)注其對(duì)評(píng)估結(jié)論合理性的影響。如果確因特殊原因，無(wú)法對(duì)評(píng)估標(biāo)的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)與委托方進(jìn)行溝通，征得委托方同意并在評(píng)估報(bào)告中予以充分披露。

八、重視并合理處理評(píng)估受限事項(xiàng)由于法院委托評(píng)估項(xiàng)目的特殊性，評(píng)估過(guò)程中通常會(huì)出現(xiàn)評(píng)估程序的限制。評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注對(duì)評(píng)估程序的限制及其對(duì)評(píng)估結(jié)論合理性的影響，并在評(píng)估報(bào)告中予以充分披露。如果因評(píng)估受限影響評(píng)估結(jié)論的合理性，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)與委托方進(jìn)行溝通，必要時(shí)可提請(qǐng)委托方終止評(píng)估委托。

九、重視評(píng)估披露由于法院委托評(píng)估項(xiàng)目的特殊性，評(píng)估機(jī)構(gòu)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)重視在評(píng)估報(bào)告中對(duì)評(píng)估基本要素、評(píng)估受限情況、評(píng)估替代措施、評(píng)估重大假設(shè)及其他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)予以充分披露，引導(dǎo)委托方合理使用評(píng)估報(bào)告。

問(wèn)題2、關(guān)于人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示（注2：本問(wèn)題及解答摘自“北京資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)提示〔2021〕第 2 號(hào)——人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示” ）

人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，是指資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)人民法院的委托，依照法定的評(píng)估程序，采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，對(duì)人民法院在審判、執(zhí)行等司法活動(dòng)中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益等進(jìn)行評(píng)定、估算，并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估屬于司法鑒定的一種類型，是對(duì)涉案財(cái)產(chǎn)價(jià)值或者經(jīng)濟(jì)利益損害價(jià)值量的鑒定。在司法審判程序中，人民法院委托出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告屬于證據(jù)種類中的鑒定意見；在執(zhí)行程序中，人民法院委托出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是人民法院執(zhí)行財(cái)產(chǎn)處置的重要價(jià)值參考依據(jù)。人民法院委托的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受人民法院委托、執(zhí)行相關(guān)評(píng)估程序、出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告結(jié)論存在瑕疵等事項(xiàng)，可能對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員造成的不利結(jié)果。由于人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)受理、執(zhí)業(yè)能力要求、評(píng)估程序和報(bào)告出具環(huán)節(jié)以及收費(fèi)等方面與一般資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)存在較大差異，容易產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響評(píng)估行業(yè)形象和行業(yè)公信力，本風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)特做如下風(fēng)險(xiǎn)提示：

一、人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的特殊性

人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)作為一個(gè)特殊的評(píng)估服務(wù)領(lǐng)域，涉及審判、執(zhí)行等多個(gè)環(huán)節(jié)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受人民法院委托后，經(jīng)辦資產(chǎn)評(píng)估師等資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員，不僅僅是一般資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的身份，更重要是已成為法律賦予的訴訟參與人身份，受民事訴訟、司法活動(dòng)等相關(guān)法律法規(guī)的約束。在人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中，目前涉及的主要法律法規(guī)、司法解釋及其他規(guī)范性文件有：《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》（2016 年）、《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》（2017 年修正）、《最1024高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》（法釋[2019]19 號(hào)）、《關(guān)于人民法院委托評(píng)估、拍賣工作的若干規(guī)定》（法釋[2011]21 號(hào)）、《關(guān)于人民法院確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋[2018]15號(hào)）和《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》（法辦[2018]273 號(hào)）、《人民法院委托司法執(zhí)行財(cái)產(chǎn)處置資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》（中評(píng)協(xié)[2019]14 號(hào)）及《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》（財(cái)資[2017]43 號(hào)）等。根據(jù)法律文件的規(guī)定，相對(duì)于一般的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)具有以下特殊性：

（一）評(píng)估委托主體具有特定性

人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的委托人為案件審理的各級(jí)人民法院，人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)法律活動(dòng)，其評(píng)估的目的體現(xiàn)司法公正，評(píng)估行為更具嚴(yán)肅性，人民法院作為委托人主要體現(xiàn)為監(jiān)督職能。

（二）評(píng)估程序具有特殊性

人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估程序具有特殊性。評(píng)估所依據(jù)的材料須經(jīng)法院組織質(zhì)證，并且資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)沒有直接搜集證據(jù)、核實(shí)證據(jù)的職責(zé)權(quán)限，需要調(diào)取證據(jù)、勘驗(yàn)物證和現(xiàn)場(chǎng)，也應(yīng)當(dāng)向法院申請(qǐng)并經(jīng)準(zhǔn)許。

由于涉訴案件當(dāng)事人利益是完全對(duì)立的，各自提交的證據(jù)都是對(duì)自己有利的，而那些不利證據(jù)一般情況下都會(huì)有所保留或隱瞞。因此，即便是經(jīng)過(guò)法庭質(zhì)證提供給評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估依據(jù)，也往往不完整或存在較大瑕疵。

即使經(jīng)過(guò)法院準(zhǔn)許調(diào)取證據(jù)、勘驗(yàn)物證和現(xiàn)場(chǎng)，該過(guò)程也往往受到一定限制，甚至遭到當(dāng)事人的阻擾。在一般的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員有權(quán)要求委托人及相關(guān)當(dāng)事人提供相關(guān)的權(quán)屬證明、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他資料，以及為執(zhí)行評(píng)估程序所需的必要協(xié)助，委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供的全部評(píng)估資料的真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé)，本質(zhì)上人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)是一種受限的評(píng)估業(yè)務(wù)。

（三）出具人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的時(shí)間受到限制

根據(jù)《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》，人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估一般要求在收到評(píng)估委托書和相關(guān)材料后三十日內(nèi)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，不能在期限內(nèi)出具的，應(yīng)當(dāng)在期限屆滿五日前向人民法院提出延期申請(qǐng)并說(shuō)明不能按期完成評(píng)估的原因以及申請(qǐng)延長(zhǎng)的期限，經(jīng)法院許可的延長(zhǎng)期限內(nèi)，仍不能出具的，可再次提出一次延期的申請(qǐng)，且每次延期的期限不得超過(guò)十五日。

在涉及需要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)作為價(jià)值鑒定依據(jù)的非上市公司股權(quán)價(jià)值評(píng)估、整體資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估以及各種經(jīng)濟(jì)合同糾紛引起的經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估等較為復(fù)雜的人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，因需經(jīng)質(zhì)證、調(diào)查且評(píng)估對(duì)象種類繁雜，在法定評(píng)估期限內(nèi)完成評(píng)估是非常困難的。這與一般資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)由委托人與評(píng)估機(jī)構(gòu)協(xié)商確定評(píng)估時(shí)間也有較大不同。

（四）人民法院委托的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告在法院組織下需經(jīng)涉訴當(dāng)事人質(zhì)證后，法院方可依證據(jù)規(guī)則進(jìn)行采信人民法院委托的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告需經(jīng)涉訴當(dāng)事人進(jìn)行質(zhì)證。由于人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的特殊性，評(píng)估程序的局限性，法院提供的作為評(píng)估依據(jù)的材料在真實(shí)性、完整性和有效性上往往存在或多或少的某些瑕疵，亦會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。若評(píng)估報(bào)告存在瑕疵，評(píng)估機(jī)構(gòu)可作出補(bǔ)正、說(shuō)明，并出具補(bǔ)正后的評(píng)估結(jié)論；若當(dāng)事人對(duì)此仍有異議的，經(jīng)有關(guān)協(xié)會(huì)組織的專業(yè)技術(shù)評(píng)審對(duì)評(píng)估報(bào)告未作出否定結(jié)論的，人民法院方可采信。

（五）評(píng)估服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)過(guò)程需遵循法律和法規(guī)的規(guī)定

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，需要按《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》的要求，將人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)備案，且其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不得高于同行業(yè)平均收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的10%。同時(shí)，《關(guān)于人民法院確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)若干問(wèn)題的規(guī)定》和《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》等文件對(duì)收費(fèi)計(jì)算基數(shù)及收費(fèi)過(guò)程也有相應(yīng)的規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。

二、人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提示

由于人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)與一般資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)相比具有前述諸多特殊性。因此，人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)除存在一般資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之外，還存在其特有風(fēng)險(xiǎn)。

（一）不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力而接受委托和隨意拒絕人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)或撤銷評(píng)估報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)

1.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力而接受委托根據(jù)《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》，人民法院通過(guò)詢價(jià)評(píng)估系統(tǒng)向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)送評(píng)估委托書，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)只有在存在法定情況下方可提出不承接委托的申請(qǐng)，否則不得隨意拒絕委托，且需在法定期限內(nèi)出具評(píng)估報(bào)告。

若資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力而接受委托，可能會(huì)在規(guī)定期限內(nèi)不能提交評(píng)估報(bào)告，進(jìn)而影響訴訟進(jìn)程，可能會(huì)導(dǎo)致退還評(píng)估費(fèi)用，甚至?xí)艿饺嗣穹ㄔ旱奶幜P；若在此情況下降低評(píng)估報(bào)告質(zhì)量，甚至出具重大失誤、虛假錯(cuò)誤的評(píng)估報(bào)告，導(dǎo)致審判瑕疵，進(jìn)而引發(fā)其他不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可能面臨涉嫌構(gòu)成提供虛假證明文件罪或出具證明文件重大失實(shí)罪的刑事犯罪風(fēng)險(xiǎn)。

2.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)隨意拒絕人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)和撤銷評(píng)估報(bào)告

根據(jù)《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》第十四條規(guī)定，“評(píng)估機(jī)構(gòu)接收人民法院評(píng)估委托書后，認(rèn)為有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在三個(gè)工作日內(nèi)向人民法院說(shuō)明情況，提出不承接委托評(píng)估申請(qǐng)：（一）其與當(dāng)事人或者評(píng)估財(cái)產(chǎn)有利害關(guān)系；（二）已辦理 注銷登記或者被市場(chǎng)監(jiān)管部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（三）依法不能進(jìn)行評(píng)估的其他情形。

人民法院經(jīng)審查，認(rèn)為評(píng)估機(jī)構(gòu)申請(qǐng)不承接委托評(píng)估的理由成立的，應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)撤回對(duì)該評(píng)估機(jī)構(gòu)的委托，并另行委托下一順序的評(píng)估機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行評(píng)估；認(rèn)為評(píng)估機(jī)構(gòu)申請(qǐng)不承接委托評(píng)估的理由不成立的，應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)通知評(píng)估機(jī)構(gòu)。評(píng)估機(jī)構(gòu)未在規(guī)定期限內(nèi)向人民法院提出不承接委托評(píng)估申請(qǐng)的，視為接受委托。”資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估中是被動(dòng)接受委托，只有存在依法不能進(jìn)行評(píng)估的三種情形方可提出不承接委托的申請(qǐng)，否則不得隨意拒絕委托，且需在法定期限內(nèi)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。若在法定期限內(nèi)未出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或未按照人民法院的要求對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行說(shuō)明或者補(bǔ)正，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)面臨退還評(píng)估費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第四十二條的規(guī)定，“鑒定意見被采信后，鑒定人無(wú)正當(dāng)理由撤銷鑒定意見的，人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令其退還鑒定費(fèi)用，并可以根據(jù)情節(jié)依照《民事訴訟法》第一百一十一條的規(guī)定對(duì)鑒定人進(jìn)行處罰。當(dāng)事人主張鑒定人負(fù)擔(dān)由此增加的合理費(fèi)用的，人民法院應(yīng)予支持。人民法院采信鑒定意見后準(zhǔn)許鑒定人撤銷的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其退還鑒定費(fèi)用。”資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中容易受到涉訴當(dāng)事人各種因素影響，進(jìn)而存在作出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告后自行撤銷的行為。

對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是否有權(quán)自行撤銷法院委托的評(píng)估報(bào)告，目前尚沒有法律規(guī)定，但資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的自行撤銷行為對(duì)于法律的權(quán)威性、案件的訴訟進(jìn)度都會(huì)造成嚴(yán)重影響，因此資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其自行撤銷行為應(yīng)更為謹(jǐn)慎，如無(wú)正當(dāng)理由，貿(mào)然提出會(huì)存在面臨遭受司法處罰和退還鑒定費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，人民法院亦可根據(jù)情節(jié)輕重對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員予以罰款、拘留，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（二）人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)承辦過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)

1.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)未能及時(shí)告知影響評(píng)估進(jìn)展的情況

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》、《關(guān)于人民法院確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)若干問(wèn)題的規(guī)定》和《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需經(jīng)人民法院的準(zhǔn)許，才可以調(diào)取證據(jù)、勘驗(yàn)物證和現(xiàn)場(chǎng)、詢問(wèn)當(dāng)事人或者證人。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)沒有得到人民法院的準(zhǔn)許，不得自行搜集評(píng)估資料。故在人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)為依據(jù)當(dāng)事人和人民法院所提供的材料無(wú)法進(jìn)行評(píng)估或者影響評(píng)估結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知人民法院。如未按照規(guī)定及時(shí)向人民法院報(bào)告相關(guān)情況，影響訴訟進(jìn)度的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)亦可能因此受到人民法院的處罰。

2.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)未能在規(guī)定期限內(nèi)提交評(píng)估報(bào)告

根據(jù)《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)提交評(píng)估報(bào)告。若資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)未能在規(guī)定期限內(nèi)提交評(píng)估報(bào)告，一方面會(huì)面臨退費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面人民法院將有可能不再委托其從事人民法院委托的資產(chǎn)評(píng)估工作，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將會(huì)因小失大而喪失其它業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，還有可能會(huì)面臨法院及行業(yè)監(jiān)管部門的處罰。

3.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員未能出庭作證

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》，鑒定人拒不出庭作證的，鑒定意見不得作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。人民法院應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門或者組織對(duì)拒不出庭作證的鑒定人予以處罰。當(dāng)事人要求退還鑒定費(fèi)用的，人民法院應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)作出裁定，責(zé)令鑒定人退還；拒不退還的，由人民法院依法執(zhí)行。當(dāng)事人因鑒定人拒不出庭作證申請(qǐng)重新鑒定的，人民法院應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。

根據(jù)《關(guān)于人民法院確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)若干問(wèn)題的規(guī)定》，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告提交法院后，法院應(yīng)對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審查，無(wú)異議后在三日內(nèi)發(fā)送給當(dāng)事人及利害關(guān)系人，當(dāng)事人及利害關(guān)系人可以在收到報(bào)告后五日內(nèi)提出書面異議，人民法院應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)交評(píng)估機(jī)構(gòu)予以書面說(shuō)明。評(píng)估機(jī)構(gòu)在五日內(nèi)未作說(shuō)明或者當(dāng)事人、利害關(guān)系人對(duì)作出的說(shuō)明仍有異議的，人民法院應(yīng)當(dāng)交由相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)在指定期限內(nèi)組織專業(yè)技術(shù)評(píng)審，并根據(jù)專業(yè)技術(shù)評(píng)審出具的結(jié)論認(rèn)定評(píng)估結(jié)果或者責(zé)令原評(píng)估機(jī)構(gòu)予以補(bǔ)正。如仍存在評(píng)估所依據(jù)的原理、方法及結(jié)論等涉及到實(shí)質(zhì)性爭(zhēng)議或者法院認(rèn)為必要時(shí)，法院可要求資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出庭作證，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該指派專人出庭。而出庭作證要求到庭的必須是具體負(fù)責(zé)經(jīng)辦此項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員，而非普通工作人員。若接到法院通知無(wú)故不出庭，可能會(huì)面臨遭受行政主管部門處罰和退還評(píng)估費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

4.人民法院委托的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的披露內(nèi)容存在瑕疵

《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》附件列示了人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需要提供的材料清單。如人民法院未能提供材料清單所列全部資料或現(xiàn)場(chǎng)勘查程序受到限制，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分析判斷相關(guān)情況對(duì)評(píng)估結(jié)論影響程度，當(dāng)現(xiàn)有資料無(wú)法進(jìn)行評(píng)估或者影響評(píng)估結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知人民法院，并與主審法官充分溝通，提出需要補(bǔ)充的資料和采取進(jìn)一步措施的建議，由人民法院告知當(dāng)事人并要求當(dāng)事人補(bǔ)充提供材料或材料線索，盡可能消除或減輕對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響程度；如當(dāng)事人不提供或未能補(bǔ)充提供，以及根據(jù)當(dāng)事人提供的材料線索無(wú)法提取到相關(guān)材料的，人民法院仍可能會(huì)要求資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)有材料進(jìn)行評(píng)估，此情況下，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需謹(jǐn)慎分析評(píng)估程序受限或評(píng)估資料不完整對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響程度，當(dāng)能夠判斷影響程度且其影響并不重大的情況下，可以出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中對(duì)評(píng)估程序受限、評(píng)估資料缺失等對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響以及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用的限制情況予以充分披露。當(dāng)評(píng)估程序受限或評(píng)估資料不完整對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生重大影響或者無(wú)法判斷其影響程度，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎出具評(píng)估報(bào)告或終止出具報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告如實(shí)、充分披露評(píng)估程序受限或資料缺乏等情況，是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員自我保護(hù)的重要措施，否則可能導(dǎo)致報(bào)告披露虛假的風(fēng)險(xiǎn)。

5.人民法院委托的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告存在重大失實(shí)或虛假，可能會(huì)面臨行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)更為嚴(yán)肅，追求結(jié)果的準(zhǔn)確性。若評(píng)估報(bào)告文字用語(yǔ)不準(zhǔn)確、評(píng)估依據(jù)不充分、評(píng)估方法不合理等，導(dǎo)致評(píng)估報(bào)告存在內(nèi)容瑕疵或錯(cuò)誤，則人民法院可能不會(huì)采信該評(píng)估報(bào)告。若在該過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員未盡誠(chéng)實(shí)守信、勤勉謹(jǐn)慎義務(wù)出具評(píng)估報(bào)告，影響評(píng)估結(jié)果的，可能會(huì)面臨法院司法處罰或行業(yè)監(jiān)管部門的行政處罰。如資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具重大失實(shí)或故意出具虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，則可能構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪或提供虛假證明文件罪，承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

6.涉訴當(dāng)事人可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

因人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的涉訴當(dāng)事人利益是完全對(duì)立的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可能會(huì)由此面臨涉訴當(dāng)事人的投訴風(fēng)險(xiǎn)。若受某些客觀條件所限制，評(píng)估報(bào)告確有瑕疵或失誤，只要法院認(rèn)可評(píng)估報(bào)告，而另一方當(dāng)事人極易將矛盾糾紛的爭(zhēng)議焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移至資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員，涉訴當(dāng)事人進(jìn)而會(huì)向主管單位投訴而引發(fā)行政處罰風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及相應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員亦會(huì)存在被追訴承擔(dān)相應(yīng)侵權(quán)責(zé)任的民事風(fēng)險(xiǎn)。

7．評(píng)估收費(fèi)不規(guī)范可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

因人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的特殊性，涉訴當(dāng)事人可能采取許多不正當(dāng)手段影響資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其委派的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員，進(jìn)而達(dá)到影響資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的目的。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員，在評(píng)估執(zhí)業(yè)過(guò)程中如存在額外索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物等不正當(dāng)行為，極易產(chǎn)生職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能承擔(dān)更嚴(yán)厲的刑事責(zé)任。

三、從事人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的相關(guān)建議

人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接，并應(yīng)指派具有相應(yīng)專業(yè)能力的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員具體承辦，因此規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員兩方面提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（一）資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

1.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)樹立法治思維，加強(qiáng)人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的法律法規(guī)、司法解釋、規(guī)范性文件等有關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)理解，并適時(shí)開展執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)教育培訓(xùn)。

2.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)謹(jǐn)慎從事人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合自身專業(yè)人才數(shù)量和專長(zhǎng)進(jìn)而謹(jǐn)慎評(píng)估自身資質(zhì)及評(píng)估服務(wù)質(zhì)量，避免超越自身專業(yè)能力和資質(zhì)范圍申報(bào)從事人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。

3.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的合規(guī)管理，制定嚴(yán)格的人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)操作規(guī)程，把控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，降低因自身管理和審查缺失所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.嚴(yán)格按照經(jīng)備案的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)法規(guī)要求收取評(píng)估費(fèi)用，嚴(yán)禁在執(zhí)業(yè)過(guò)程中額外收取或執(zhí)業(yè)人員私自索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的等不正當(dāng)行為的發(fā)生。

（二）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)提高評(píng)估執(zhí)業(yè)能力

1.資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)中勤勉盡責(zé)，做到合法依規(guī)，同時(shí)應(yīng)不斷提高自身評(píng)估業(yè)務(wù)技能，減少因評(píng)估技術(shù)方面存在瑕疵而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)成良好執(zhí)業(yè)習(xí)慣，做好自我執(zhí)業(yè)防護(hù)。

2.資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)更加重視法律程序公正，積極、主動(dòng)與人民法院溝通，尤其是當(dāng)法院提供的經(jīng)質(zhì)證的現(xiàn)有資料仍無(wú)法進(jìn)行評(píng)估或者影響評(píng)估結(jié)果的，且法院要求依現(xiàn)有材料進(jìn)行評(píng)估的情形下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中充分披露相關(guān)信息，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)全面認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)工作?，F(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)是人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目非常重要的評(píng)估程序。在人民法院經(jīng)辦法官組織協(xié)調(diào)下，人民法院經(jīng)辦人員、涉案當(dāng)事人、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)指派的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員均應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)，按照司法評(píng)估委托書所列評(píng)估對(duì)象清單和評(píng)估對(duì)象的特征進(jìn)行全面認(rèn)真查驗(yàn)、清點(diǎn)，重要資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)逐一拍照取證，做到不重不漏，全面準(zhǔn)確；并做好現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、調(diào)查記錄，相關(guān)人員簽名認(rèn)證。

4.人民法院委托的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的評(píng)估結(jié)論應(yīng)經(jīng)得起當(dāng)事人等利害關(guān)系人的質(zhì)疑，充分、全面、客觀的市場(chǎng)信息支持和驗(yàn)證是重要的支撐依據(jù)，因此資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)做好全面的市場(chǎng)調(diào)查，包括調(diào)閱案件卷宗、直接向相關(guān)供應(yīng)商或經(jīng)銷商詢價(jià)、充分收集同類資產(chǎn)的市場(chǎng)交易信息、咨詢相關(guān)領(lǐng)域的資深人士或?qū)＜业龋_保取價(jià)準(zhǔn)確、依據(jù)充分。

5.人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)工作底稿是支撐資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告結(jié)論的基礎(chǔ)，編制并形成規(guī)范、完備的人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)檔案是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員自我保護(hù)的重要手段。因此人民法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到客觀、準(zhǔn)確、全面、科學(xué)，必備的基礎(chǔ)資料完整、現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄翔實(shí)、相關(guān)人員簽名齊備、取價(jià)有據(jù)、計(jì)算過(guò)程正確、各方面影響因素考慮全面，能夠完全反映資產(chǎn)評(píng)估師等資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員勤勉盡責(zé)地履行執(zhí)業(yè)程序的軌跡并支撐評(píng)估結(jié)論，并按規(guī)定在評(píng)估報(bào)告出具后及時(shí)整理歸檔，以備質(zhì)證及日后不時(shí)之需。

問(wèn)題3、關(guān)于司法委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提示（注3：本問(wèn)題及解答摘自“深圳市資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)關(guān)于司法委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提示（2021 年）”）

各資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)：

近期，我會(huì)接到深圳市某人民法院移送的《司法建議書》，指出深圳市某資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在開展法院委托資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中，評(píng)估報(bào)告多次出現(xiàn)錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致拍賣結(jié)果被撤銷。且事故發(fā)生后，推脫搪塞，未積極采取補(bǔ)救措施。建議對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估公司進(jìn)行處罰，暫停相關(guān)公司評(píng)估執(zhí)業(yè)資質(zhì)；對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，暫停其資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格。建議取消相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估公司參加深圳市內(nèi)各級(jí)人民法院評(píng)估搖號(hào)資格等。

司法委托資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，特別是人民法院委托司法執(zhí)行財(cái)產(chǎn)處置資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)若干問(wèn)題的規(guī)定》第十四條的規(guī)定，是法律、行政法規(guī)規(guī)定必須委托評(píng)估或者雙方當(dāng)事人要求委托評(píng)估或者網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)不能或不成的情況下，人民法院才委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。該類業(yè)務(wù)委托目的實(shí)質(zhì)是通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力協(xié)助法院解決爭(zhēng)議，所出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的評(píng)估結(jié)論直接涉及當(dāng)事各方的切身利益，評(píng)估結(jié)論需要直接面對(duì)當(dāng)事方的關(guān)注和查驗(yàn)，瑕疵報(bào)告存在的問(wèn)題很容易被當(dāng)事方發(fā)現(xiàn)并向人民法院提出異議。

現(xiàn)特別提示，各資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在開展司法委托資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，特別是人民法院委托司法執(zhí)行財(cái)產(chǎn)處置資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注但不限于以下幾點(diǎn)，做到有備無(wú)患。

1.在遵循相關(guān)法律法規(guī)、《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》、

各資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、指南和指導(dǎo)意見的同時(shí)，還需嚴(yán)格遵循《最高人民法院關(guān)于人民法院確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋〔2018〕15 號(hào)）、《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》（法辦〔2018〕273 號(hào)）和《人民法院委托司法執(zhí)行財(cái)產(chǎn)處置資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》（中評(píng)協(xié)〔2019〕14 號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，履行適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評(píng)估程序。

2.加強(qiáng)法制觀念、完善規(guī)章制度、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量管控、提高專業(yè)人員勝任能力，高質(zhì)量、零差錯(cuò)完成相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。

3.在受理該類資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，高度警惕、謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，明確資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)，對(duì)專業(yè)能力、獨(dú)立性和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)。

4.對(duì)于因搖珠而獲得的人民法院委托評(píng)估項(xiàng)目，若超出了本機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)勝任能力，應(yīng)及時(shí)和人民法院進(jìn)行溝通，闡述自己的困難，或向協(xié)會(huì)求助。

5.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)、計(jì)量單位、價(jià)值分析邏輯、計(jì)算錯(cuò)誤等明顯錯(cuò)誤要堅(jiān)持做到零容忍。

6.在開展該類業(yè)務(wù)時(shí)，涉及材料提供問(wèn)題的，可以參考《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》第十九條的規(guī)定：人民法院未按本規(guī)范附件中列明的委托評(píng)估需要提供的材料清單提供全部材料，評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)為無(wú)法進(jìn)行評(píng)估或者影響評(píng)估結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人，并要求當(dāng)事人提供材料或材料線索。當(dāng)事人不提供或未能提供，以及根據(jù)當(dāng)事人提供的材料線索無(wú)法提取到相關(guān)材料的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)有材料進(jìn)行評(píng)估，并告知當(dāng)事人因缺乏材料可能影響評(píng)估結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。

7.與法院交流溝通的過(guò)程信息，建議以正式函件方式完成，并在資產(chǎn)評(píng)估檔案中留存，以備查驗(yàn)。

以上風(fēng)險(xiǎn)提示，各資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)向各自評(píng)估師分發(fā)并組織學(xué)習(xí)，查找漏洞、補(bǔ)齊短板，提高業(yè)務(wù)勝任能力。 

問(wèn)題4、委托人為司法機(jī)關(guān)時(shí)，經(jīng)濟(jì)行為和評(píng)估目的如何披露？（注4：本問(wèn)題及解答摘自“北京資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題解答（2020 年第一期） ” ）

答：目前，資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)于各種交易（例如上市公司資產(chǎn)重組、國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易、非貨幣實(shí)物資產(chǎn)出資、抵債等）、管理（如司法領(lǐng)域的偵察、起訴、量刑定罪、涉執(zhí)資產(chǎn)處置，稅收領(lǐng)域的稅基計(jì)量等，紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)調(diào)查等）、會(huì)計(jì)計(jì)量（例如依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的商譽(yù)減值測(cè)試）等三大類業(yè)務(wù)。其中，服務(wù)于公安機(jī)關(guān)偵察、檢察機(jī)關(guān)起訴、人民法院量刑定罪和為涉執(zhí)資產(chǎn)處置確定參考價(jià)格提供參考等評(píng)估業(yè)務(wù)，委托人是司法機(jī)關(guān)，在經(jīng)濟(jì)行為和評(píng)估目的等方面與一般產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）交易行為的評(píng)估業(yè)務(wù)相比，具有不同之處。例如，公安機(jī)關(guān)偵查涉嫌出具證明文件重大失實(shí)案件時(shí)，取證中，目前的做法是另行聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)對(duì)案涉評(píng)估機(jī)構(gòu)已經(jīng)出具的評(píng)估報(bào)告重新進(jìn)行評(píng)估。對(duì)這類評(píng)估業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為（實(shí)際上，資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中很多業(yè)務(wù)服務(wù)的不是經(jīng)濟(jì)行為，但評(píng)估報(bào)告評(píng)估依據(jù)列示的依然是“經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)”）的描述，在遵守公安機(jī)關(guān)偵察保密等相關(guān)規(guī)定的前提下，客觀描述評(píng)估目的對(duì)應(yīng)的偵察行為而非涉案評(píng)估報(bào)告中已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并據(jù)此描述評(píng)估目的是為公安機(jī)關(guān)提供價(jià)值參考，可能是比較客觀的做法。

需要提請(qǐng)?jiān)u估專業(yè)人員考慮的是：評(píng)估結(jié)論，更多的是依賴評(píng)估專業(yè)人員的職業(yè)判斷，評(píng)估結(jié)論的作用更多的是作為參考。因此，針對(duì)同一標(biāo)的、同一基準(zhǔn)日、同一評(píng)估目的評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估結(jié)論，很可能會(huì)存在差異。

問(wèn)題5、破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)問(wèn)題（注5：本問(wèn)題及解答摘自“北京資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)執(zhí)業(yè)問(wèn)題解答 2023 年第一期 ” ）

問(wèn)題 （1）.破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)報(bào)告類型有哪幾種？?jī)r(jià)值類型是什么？

專家觀點(diǎn)：

破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受管理人或者潛在參與破產(chǎn)重整投資人的委托，出具的相關(guān)報(bào)告通常有以下四種。

（1）市場(chǎng)價(jià)值類型的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為如實(shí)、客觀地反映債務(wù)人的資產(chǎn)價(jià)值情況，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提，對(duì)納入評(píng)估范圍內(nèi)的資產(chǎn)出具市場(chǎng)價(jià)值類型的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，為破產(chǎn)重整程序中管理人制作重整計(jì)劃草案提供價(jià)值參考依據(jù)。例如，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)管理人的需要，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)抵債、變價(jià)處理出具市場(chǎng)價(jià)值類型的專項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，為管理人以資產(chǎn)進(jìn)行抵償債務(wù)、拍賣變現(xiàn)提供價(jià)值參考依據(jù)。

（2）清算價(jià)值估值咨詢報(bào)告

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為測(cè)算普通債權(quán)償債率，對(duì)納入評(píng)估范圍內(nèi)的資產(chǎn)出具清算價(jià)值類型的清算價(jià)值估值咨詢報(bào)告，為破產(chǎn)重整程序中管理人制作重整計(jì)劃草案提供價(jià)值參考依據(jù)。

（3）償債能力分析報(bào)告

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受管理人委托，根據(jù)破產(chǎn)重整案件的需要，為反映債務(wù)人普通債權(quán)清償率水平情況，以市場(chǎng)價(jià)值類型資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、清算價(jià)值估值咨詢報(bào)告為基礎(chǔ)，按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清償順序，分析估算普通債權(quán)清償率，為管理人制作重整計(jì)劃草案提供參考依據(jù)。

（4）投資價(jià)值分析報(bào)告

破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)除了可以接受破產(chǎn)管理人委托外，還可以接受參與破產(chǎn)重整潛在投資人、債權(quán)人等其他主體的委托提供相關(guān)估值咨詢服務(wù)。例如，在同一個(gè)破產(chǎn)重整案件中，除了已經(jīng)接受管理人委托的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)外，與管理人委托評(píng)估機(jī)構(gòu)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以接受參與破產(chǎn)重整的潛在投資者委托，作為估值顧問(wèn)機(jī)構(gòu)，就潛在投資者擬參與投資的有效資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行測(cè)算和分析，出具投資價(jià)值類型的分析報(bào)告或者根據(jù)委托方的需要出具其他相關(guān)咨詢報(bào)告，為潛在投資者參與重整計(jì)劃提供價(jià)值參考依據(jù)。

問(wèn)題（2）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目中，評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇有哪些特定要求？

專家觀點(diǎn)：

破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估一般以人民法院受理破產(chǎn)日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。在破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，由于受理破產(chǎn)日可能不是月末時(shí)點(diǎn)、債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)核算尚未結(jié)賬、人民法院對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)性合并重整主體的受理破產(chǎn)日不同等原因，管理人征求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)意見后，按照如下方式并報(bào)人民法院同意后確定評(píng)估基準(zhǔn)日：

（1）在破產(chǎn)重整程序中，如債務(wù)人繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，破產(chǎn)受理日不在月末，可以選擇受理破產(chǎn)日的前一個(gè)月末或者下一個(gè)月末作為評(píng)估基準(zhǔn)日；

（2）因人民法院對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)性合并重整不同主體的受理破產(chǎn)日不同，可以以人民法院受理關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)性合并重整日作為評(píng)估基準(zhǔn)日；

（3）根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第七十九條，債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內(nèi)，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交重整計(jì)劃草案。期限屆滿，經(jīng)債務(wù)人或者管理人請(qǐng)求，有正當(dāng)理由的，人民法院可以裁定延期三個(gè)月。在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，根據(jù)破產(chǎn)重整管理人提交重整計(jì)劃草案的期限，經(jīng)人民法院裁定進(jìn)行適當(dāng)延期的，延期后債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債可能發(fā)生較大變化。為便于制作重整計(jì)劃草案時(shí)向債權(quán)人提供一個(gè)相對(duì)合理時(shí)點(diǎn)的債權(quán)清償率的測(cè)算結(jié)果，以及向新投資人提供企業(yè)價(jià)值估算的參考依據(jù)，經(jīng)人民法院同意，管理人會(huì)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以選擇一個(gè)距離向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交重整計(jì)劃草案日期較近的月末時(shí)點(diǎn)作為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。

問(wèn)題 （3）.企業(yè)破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目中，評(píng)估對(duì)象和范圍與一般企業(yè)價(jià)值評(píng)估項(xiàng)目中的評(píng)估對(duì)象和范圍有哪些不同？

專家觀點(diǎn)：

破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)報(bào)告是管理人制作重整計(jì)劃草案及財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)方案的重要價(jià)值依據(jù)，對(duì)準(zhǔn)確界定破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象和范圍即破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍非常重要。在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，劃定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)邊界的任務(wù)一般是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助管理人共同完成，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋與管理人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行充分溝通和交流，了解破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍，并據(jù)此確定破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象和范圍。

破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估中評(píng)估對(duì)象和范圍是依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》確定的債務(wù)人財(cái)產(chǎn)（即破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)）確定的。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)，屬于債務(wù)人所有權(quán)資產(chǎn)?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)司法解釋對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍以及不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍給出了比較清晰邊界和相關(guān)解釋。

（1）《企業(yè)破產(chǎn)法》中有關(guān)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍的規(guī)定

《企業(yè)破產(chǎn)法》第三十條規(guī)定，破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)，為債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷：（一）無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；（二）以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的；（三）對(duì)沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的；（四）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)?；（五）放棄債?quán)的。第三十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)，債務(wù)人有本法第二條第一款規(guī)定的情形，仍對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)?，管理人有?quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷。但是，個(gè)別清償使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受益的除外。

（2）相關(guān)司法解釋中規(guī)定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍

最高人民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法>若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第一條規(guī)定：“除債務(wù)人所有的貨幣、實(shí)物外，債務(wù)人依法享有的可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的債權(quán)、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、用益物權(quán)等財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)益，人民法院均應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)人財(cái)產(chǎn)”。第二條規(guī)定：“下列財(cái)產(chǎn)不應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)人財(cái)產(chǎn)：（一）債務(wù)人基于倉(cāng)儲(chǔ)、保管、承攬、代銷、借用、寄存、租賃等合同或者其他法律關(guān)系占有、使用的他人財(cái)產(chǎn)；（二）債務(wù)人在所有權(quán)保留買賣中尚未取得所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)；（三）所有權(quán)專屬于國(guó)家且不得轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)；（四）其他依照法律、行政法規(guī)不屬于債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)”。

一般企業(yè)價(jià)值評(píng)估對(duì)象和范圍是根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-企業(yè)價(jià)值》確定的。其中，評(píng)估對(duì)象是企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值或者股東部分權(quán)益價(jià)值等，評(píng)估范圍是以被評(píng)估單位評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，包含該時(shí)點(diǎn)企業(yè)表內(nèi)及可識(shí)別的表外各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十條，企業(yè)資產(chǎn)為企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十一條，符合規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十二條，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

綜上所知，破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估對(duì)象和范圍與一般企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象和范圍在定義、邊界范圍上存在不同，在破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋，會(huì)同管理人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確辨別確定評(píng)估對(duì)象和范圍，確保不重不漏。

問(wèn)題 （4）.國(guó)有劃撥土地使用權(quán)在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中是否納入評(píng)估范圍？

專家觀點(diǎn)：

管理人依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)破產(chǎn)主體涉及的國(guó)有劃撥土地使用權(quán)的實(shí)際情況，分析確定是否將其納入評(píng)估范圍。

《最高人民法院關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國(guó)有劃撥土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等問(wèn)題的批復(fù)》第一條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》第五十八條第一款第（四）項(xiàng)及《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十七條的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，有關(guān)人民政府可以予以收回，并依法處置。納入國(guó)家兼并破產(chǎn)計(jì)劃的國(guó)有企業(yè)，其依法取得的國(guó)有土地使用權(quán)，應(yīng)依據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定辦理?！?/p>

在破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，如果劃撥土地涉及授權(quán)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金、依法對(duì)劃撥土地進(jìn)行抵押等特殊情形時(shí)，可以依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)納入債務(wù)人財(cái)產(chǎn)范圍。

（1）劃撥土地以授權(quán)經(jīng)營(yíng)的方式作價(jià)出資時(shí)應(yīng)作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置。無(wú)償取得的劃撥土地不作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置，政府可無(wú)償收回，但劃撥土地使用權(quán)在企業(yè)設(shè)立時(shí)即作為股東出資存在，并經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)予以登記的，應(yīng)屬于企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍。

（2）企業(yè)對(duì)其以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)無(wú)處分權(quán)，以該土地使用權(quán)為標(biāo)的物依法設(shè)定抵押，除依法辦理抵押登記手續(xù)外，還應(yīng)經(jīng)具有審批權(quán)限的人民政府或土地行政管理部門批準(zhǔn)。劃撥土地依法設(shè)立抵押的，抵押權(quán)人就扣除土地使用權(quán)出讓金的抵押標(biāo)的物對(duì)價(jià)享有優(yōu)先權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》第五十條和《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第五十六條的規(guī)定，抵押權(quán)人只有在以抵押標(biāo)的物折價(jià)或拍賣、變賣所得價(jià)款繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項(xiàng)后，對(duì)剩余部分方可享有優(yōu)先受償權(quán)，優(yōu)先受償后仍有剩余的納入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)范圍。

問(wèn)題（5）.破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，融資租賃物是否納入評(píng)估范圍？

專家觀點(diǎn)：

管理人依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)破產(chǎn)主體涉及的融資租賃物的實(shí)際情況，分析確定是否將其納入評(píng)估范圍。

《民法典》第七百四十五條規(guī)定“出租人對(duì)租賃物享有所有權(quán)”；第七百五十七條規(guī)定“出租人和承租人可以約定租賃期限屆滿租賃物的歸屬；對(duì)租賃物的歸屬?zèng)]有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，租賃物的所有權(quán)歸出租人”。因此，在租賃期間出租人享有對(duì)租賃物的所有權(quán)，這是毋庸置疑的。依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及其相關(guān)司法解釋，債務(wù)人占有使用他人的資產(chǎn)不應(yīng)屬于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第十八條第二項(xiàng)“管理人決定繼續(xù)履行合同的，對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行；但是，對(duì)方當(dāng)事人有權(quán)要求管理人提供擔(dān)保。管理人不提供擔(dān)保的，視為解除合同?！?/p>

在破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，融資租賃物在破產(chǎn)程序終結(jié)前能否納入債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)范圍即納入資產(chǎn)評(píng)估范圍，需根據(jù)融資租賃合同的具體內(nèi)容、履行情況、有效性以及破產(chǎn)管理人是否決定繼續(xù)履行合同等因素進(jìn)行分析和辨認(rèn)，并確定是否將其納入資產(chǎn)評(píng)估范圍。

（1）融資租賃合同有效，約定融資租賃物在租賃期限屆滿時(shí)租賃物的歸屬為承租人的情況下，如果管理人決定繼續(xù)履行合同，一般出租人要求管理人提供擔(dān)保，那么融資租賃物價(jià)值就應(yīng)該納入資產(chǎn)評(píng)估范圍，出租人對(duì)未付租金及其他損失進(jìn)行優(yōu)先債權(quán)申報(bào)；如果管理人決定解除合同，出租人擁有融資租賃物的取回權(quán)，融資租賃物價(jià)值超過(guò)承租人欠付的租金以及其他費(fèi)用的部分應(yīng)當(dāng)納入債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的范圍即應(yīng)該納入資產(chǎn)評(píng)估范圍。

（2）融資租賃合同有效，約定融資租賃物在租賃期限屆滿時(shí)租賃物的歸屬為出租人的情況下，無(wú)論管理人決定繼續(xù)履行還是提前解除合同，融資租賃物都不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，不應(yīng)納入資產(chǎn)評(píng)估范圍；出租人對(duì)未付租金及其他損失進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。

（3）融資租賃合同無(wú)效，或者名為融資租賃實(shí)為借貸或其他法律關(guān)系的情況下，根據(jù)債權(quán)人和債務(wù)人之間的實(shí)際債權(quán)債務(wù)關(guān)系，可以認(rèn)定融資租賃物為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的，則納入評(píng)估范圍，出租人對(duì)未付租金及其他損失進(jìn)行優(yōu)先債權(quán)申報(bào)。

問(wèn)題（6）.關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并重整資產(chǎn)評(píng)估有哪些特點(diǎn)？

專家觀點(diǎn)：

關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)集團(tuán)化、多元化發(fā)展過(guò)程中的必然產(chǎn)物；隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸走向成熟，很多企業(yè)關(guān)聯(lián)程度越來(lái)越高，關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并重整在破產(chǎn)重整實(shí)踐中也逐漸成為普遍現(xiàn)象。我國(guó)《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)都有對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方的定義和界定。

（1）《公司法》第二百一十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)關(guān)系是指公司控股股東、實(shí)際控制人、 董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國(guó)家控股的企業(yè)之間不僅因?yàn)橥車?guó)家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》第二章第三條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行了界定，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”。

（3）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。

破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間存在流動(dòng)資產(chǎn)、貨幣資金、固定資產(chǎn)等主要經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)所有權(quán)難以區(qū)分，或者財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)憑證難以區(qū)分，或者共同使用同一賬戶，或者人事任免和交易受控制企業(yè)控制以及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員混同等法人人格高度混同的情形，同時(shí)區(qū)分各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員財(cái)產(chǎn)的成本過(guò)高，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人公平清償利益時(shí)，人民法院可以采取關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并重整。

根據(jù)《全國(guó)法院破產(chǎn)審判工作會(huì)議紀(jì)要》第 36 條，人民法院裁定采用實(shí)質(zhì)合并方式審理破產(chǎn)案件的，各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間的債權(quán)債務(wù)歸于消滅，各成員的財(cái)產(chǎn)作為合并后統(tǒng)一的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，由各成員的債權(quán)人在同一程序中按照法定順序公平受償。采用實(shí)質(zhì)合并方式進(jìn)行重整的，重整計(jì)劃草案中應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的債權(quán)分類、債權(quán)調(diào)整和債權(quán)受償方案。

人民法院裁定適用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并方式進(jìn)入破產(chǎn)程序的，管理人對(duì)多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)視為一個(gè)單一企業(yè)，合并資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行申報(bào)、審計(jì)及評(píng)估，在統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)分配與債務(wù)清償?shù)幕A(chǔ)上進(jìn)入破產(chǎn)程序，各企業(yè)的法人人格在破產(chǎn)程序中不再獨(dú)立。關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并重整資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)包括但不限于如下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系消滅

關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并重整本質(zhì)是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)法人人格的徹底否定，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并后為一體，互相之間的債權(quán)債務(wù)理應(yīng)消滅，同時(shí)也排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的欺詐性轉(zhuǎn)讓和自益性交易，這對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)外部債權(quán)人公平保護(hù)債權(quán)人利益來(lái)說(shuō)是有利的。資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，無(wú)論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)能否完全抵消，通常都視同消滅，即將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)往來(lái)資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估為零。

（2）各關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)合并為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并重整的關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間可能因資產(chǎn)混同、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、利益輸送等導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)或利益不正當(dāng)?shù)卣{(diào)配，不同關(guān)聯(lián)企業(yè)成員的債權(quán)人若分別進(jìn)行清償，各成員債權(quán)人受償利益上存在此消彼長(zhǎng)的沖突，導(dǎo)致不同成員的債權(quán)人將獲得的清償比例不同。這種情形下只有適用實(shí)體合并重整的規(guī)則，將關(guān)聯(lián)企業(yè)成員視為一個(gè)法律主體，以其所有的財(cái)產(chǎn)向各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員全體債權(quán)人進(jìn)行統(tǒng)一分配才能實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)法公平清償?shù)膬r(jià)值目標(biāo)，才能切實(shí)保護(hù)市場(chǎng)交易安全和債權(quán)人信賴?yán)?。資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，需把關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并各成員的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)視同為一個(gè)法律主體的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一合并申報(bào)評(píng)估。

（3）各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)合并后依照法定清償順序受償

關(guān)聯(lián)企業(yè)適用實(shí)質(zhì)合并重整后，各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)統(tǒng)一向合并后的破產(chǎn)企業(yè)管理人申報(bào)債權(quán)，并按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定的順序清償參加破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配。資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，償債能力分析報(bào)告需合并所有關(guān)聯(lián)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)及債權(quán)，統(tǒng)一計(jì)算普通債權(quán)的清償率。

（4）各關(guān)聯(lián)企業(yè)的破產(chǎn)費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)合并支出

關(guān)聯(lián)企業(yè)適用實(shí)質(zhì)合并重整后，各關(guān)聯(lián)企業(yè)不再單獨(dú)支出破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)。該等費(fèi)用和債務(wù)在合并后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中統(tǒng)一支出，通常可以降低破產(chǎn)程序中的整體成本。

問(wèn)題 （7）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估中，政府行政許可資質(zhì)是否可以納入評(píng)估范圍？

專家觀點(diǎn):

企業(yè)資質(zhì)是指企業(yè)從事某種行業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)具備的資格以及與此資格相適應(yīng)的質(zhì)量登記標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)資質(zhì)本質(zhì)上是一種行政許可。根據(jù)《行政許可法》第39 條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出準(zhǔn)予行政許可的決定，需要頒發(fā)行政許可證件的，應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人頒發(fā)加蓋本行政機(jī)關(guān)印章的相應(yīng)的行政許可證件，包括許可證、資格證等。從商業(yè)價(jià)值角度，企業(yè)資質(zhì)是一種稀缺資源，可以提高企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于處于困境的企業(yè)主體來(lái)說(shuō)，其所獲得的相關(guān)資質(zhì)即使不會(huì)因財(cái)務(wù)上的困境而喪失，資質(zhì)的價(jià)值一般也很難在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到展現(xiàn)。

（1）對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定可以轉(zhuǎn)讓或交易的、或者明確為無(wú)形資產(chǎn)的行政許可權(quán)利，可以形成企業(yè)法人資產(chǎn)的，應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估。例如：《公路收費(fèi)許可證》《采礦許可證》《礦產(chǎn)資源勘查許可證》、出租車營(yíng)運(yùn)許可證等，可以作為一項(xiàng)權(quán)利依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，即可以作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估。

（2）對(duì)于通過(guò)行政許可方式頒發(fā)的特種行業(yè)的勘查設(shè)計(jì)和施工資質(zhì)、排污許可證、林業(yè)規(guī)劃調(diào)查設(shè)計(jì)資質(zhì)以及金融業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可等許可權(quán)（經(jīng)營(yíng)許可資質(zhì)），屬于一種依法經(jīng)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)授予的資格，這種資格依附于該特定企業(yè)，本身不具有獨(dú)立性，也不具有單獨(dú)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，盡管能為企業(yè)帶來(lái)收益，但法律規(guī)定不得與企業(yè)分割單獨(dú)轉(zhuǎn)移。

因此，此類行政許可通常不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不能單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估。

問(wèn)題 （8）.破產(chǎn)重整程序中股東未實(shí)繳出資是否納入評(píng)估范圍？

專家觀點(diǎn)：

根據(jù)《公司法》第 28 條第 1 款規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自認(rèn)繳的出資。股東在章程中自由約定出資繳納期限是《公司法》賦予股東的一項(xiàng)利益，即期限利益。注冊(cè)資本認(rèn)繳制降低了公司設(shè)立的門檻，激發(fā)了市場(chǎng)活力，但認(rèn)繳資本并非是永遠(yuǎn)無(wú)需兌現(xiàn)的空頭支票，股東需在出資期限屆滿前繳納認(rèn)繳的出資額。

在公司可以償付對(duì)外債務(wù)的情況下，這種期限利益應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。但是公司已經(jīng)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，股東即不再享有期限利益，應(yīng)該按照法律規(guī)定提前履行繳納出資。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第 35 條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制。

破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，管理人接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)后，除了工商檔案顯示出資人足額繳納出資，但相關(guān)審計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告顯示出資人未足額繳納出資的，管理人依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清繳。該部分清繳的股東出資屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)納入資產(chǎn)評(píng)估范圍。

問(wèn)題（9）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估中，清算價(jià)值評(píng)估時(shí)的快速變現(xiàn)率如何確定？

專家觀點(diǎn)：

破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，需要在假設(shè)清算的前提下，模擬強(qiáng)制變現(xiàn)，得出破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清算變現(xiàn)價(jià)值。各類資產(chǎn)快速變現(xiàn)率受不同條件和權(quán)利狀況等因素影響存在不確定性。破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，快速變現(xiàn)率一般采取間接法或直接法進(jìn)行估算。

（1）間接法。所謂間接法是指在以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提評(píng)估出的市場(chǎng)價(jià)值的基礎(chǔ)上，假設(shè)資產(chǎn)強(qiáng)制清算，考慮各類資產(chǎn)強(qiáng)制快速變現(xiàn)因素，進(jìn)而得到清算變現(xiàn)價(jià)值。

在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，評(píng)估專業(yè)人員要根據(jù)國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估政策，結(jié)合破產(chǎn)資產(chǎn)處置的特點(diǎn)，分析影響評(píng)估對(duì)象強(qiáng)制變現(xiàn)的因素構(gòu)成，并在證據(jù)較為充分的前提下將其作為確定快速變現(xiàn)率的判斷依據(jù)。這些影響因素包括但不限于：①有限市場(chǎng)因素，指地方經(jīng)濟(jì)的繁榮程度以及同類資產(chǎn)的市場(chǎng)需求程度；②處置時(shí)間因素，指加速變現(xiàn)對(duì)交易時(shí)間的特殊要求或處置時(shí)間與一般交易時(shí)間的差異；③處置費(fèi)用因素，指資產(chǎn)處置前可能發(fā)生的資產(chǎn)維護(hù)、存放保管以及補(bǔ)辦手續(xù)方面的各項(xiàng)費(fèi)用開支等；④使用狀態(tài)因素，指資產(chǎn)的使用功能與市場(chǎng)同類資產(chǎn)的比較情況；⑤資產(chǎn)質(zhì)量因素，指待估資產(chǎn)與市場(chǎng)同類資產(chǎn)的品質(zhì)比較情況；⑥處置方式因素，指批量處置相對(duì)于拆零處置的差異；⑦買方心理因素，指買方對(duì)不良資產(chǎn)的預(yù)期價(jià)格；⑧其他因素，其他導(dǎo)致變現(xiàn)價(jià)格低于公允市場(chǎng)價(jià)的因素。

在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在定性判斷的基礎(chǔ)上還可以采取專家打分的方式進(jìn)行量化。專家團(tuán)隊(duì)可以由律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)管理公司、專業(yè)拍賣機(jī)構(gòu)以及行業(yè)專家共同組成，根據(jù)債務(wù)人破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的特點(diǎn)，綜合考慮上述因素對(duì)各類不同性質(zhì)資產(chǎn)的強(qiáng)制快速變現(xiàn)的影響，并通過(guò)打分方式確定快速變現(xiàn)率。專家打分量化基本流程如下：①根據(jù)本次破產(chǎn)重整項(xiàng)目各類資產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇合適的律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、資產(chǎn)管理公司、專業(yè)拍賣機(jī)構(gòu)以及行業(yè)的專家組成專家組；②根據(jù)評(píng)估范圍內(nèi)的各類資產(chǎn)的特點(diǎn)，綜合考慮上述因素構(gòu)建打分指標(biāo)體系和打分標(biāo)準(zhǔn)；③專家組在了解各類資產(chǎn)特點(diǎn)和影響各類資產(chǎn)強(qiáng)制變現(xiàn)的因素的情況下，按照打分指標(biāo)體系和打分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行第一輪的打分；④將各專家的打分結(jié)果進(jìn)行匯總，計(jì)算算術(shù)平均值，然后將匯總結(jié)果再度分發(fā)給各專家，各專家根據(jù)匯總情況對(duì)自己首輪打分的結(jié)果進(jìn)行修正，進(jìn)行第二輪打分；⑤將第二輪的結(jié)果進(jìn)行匯總，計(jì)算算術(shù)平均值并作為專家打分法的最終結(jié)果；⑥項(xiàng)目組對(duì)專家打分結(jié)果進(jìn)行匯總分析，確定各類資產(chǎn)最終的快速變現(xiàn)率。

（2）直接法。所謂直接法是指選取市場(chǎng)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制變現(xiàn)的同類資產(chǎn)，如拍賣的快速變現(xiàn)率作為參考并進(jìn)行調(diào)整和修正，進(jìn)而得到清算變現(xiàn)價(jià)值。破產(chǎn)重整相關(guān)資產(chǎn)快速變現(xiàn)率=參照物拍賣價(jià)值或參照物二手變現(xiàn)售價(jià)/參照物評(píng)估市場(chǎng)價(jià)值×調(diào)整系數(shù)，其中，調(diào)整系數(shù)的確定要充分考慮交易情況、交易日期、區(qū)域因素以及個(gè)別因素等對(duì)快速變現(xiàn)率的影響。拍賣同類資產(chǎn)的案例數(shù)據(jù)通常從人民法院訴訟資產(chǎn)網(wǎng)、淘寶網(wǎng)-阿里拍賣、京東拍賣、公拍網(wǎng)、工商銀行 E 購(gòu)、北交互聯(lián)等公開網(wǎng)站獲取。

在破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，通常認(rèn)為快速變現(xiàn)率受資產(chǎn)類別、破產(chǎn)企業(yè)所在地區(qū)的影響較大。一般情況下，實(shí)物類資產(chǎn)的通用性越好，快速變現(xiàn)率越高；經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)落后地區(qū)難以進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，該類地區(qū)的同類資產(chǎn)變現(xiàn)率大大低于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。

問(wèn)題 （10）.破產(chǎn)重整資產(chǎn)評(píng)估償債能力分析報(bào)告中，普通債權(quán)清償率如何計(jì)算？

專家觀點(diǎn)：

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第 87 條的規(guī)定，人民法院強(qiáng)制批準(zhǔn)重整草案時(shí)，普通債權(quán)所獲得的清償比例不低于其在重整計(jì)劃草案被提請(qǐng)批準(zhǔn)時(shí)依照模擬破產(chǎn)清算程序所獲得的清償比例。普通債權(quán)清償率是人民法院在強(qiáng)制批準(zhǔn)重整草案時(shí)參考的重要指標(biāo)之一。

破產(chǎn)重整實(shí)務(wù)中，償債能力分析報(bào)告中的普通債權(quán)清償率是依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清償順序進(jìn)行模擬清償后計(jì)算得出的普通債權(quán)人所獲得的清償率。

可供分配的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配的順位就是破產(chǎn)清算程序中的債權(quán)清償順序?？晒┓峙涞钠飘a(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。

（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款。破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款是指破產(chǎn)企業(yè)被宣告破產(chǎn)前拖欠的國(guó)家稅款（包括國(guó)稅和地稅）。破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款應(yīng)由稅務(wù)部門提供具體的數(shù)額和計(jì)算依據(jù)，法院審查確定。破產(chǎn)企業(yè)因拖欠稅款所產(chǎn)生的滯納金、罰款等，不屬于破產(chǎn)債權(quán)。法院可以將該部分債權(quán)數(shù)額確認(rèn)后，列在一般破產(chǎn)債權(quán)順序之后，如有剩余財(cái)產(chǎn)再行清償。破產(chǎn)清算中對(duì)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，法院、管理人應(yīng)與稅務(wù)部門積極協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅收減免。通過(guò)協(xié)調(diào)難以解決的，可以將有關(guān)稅款列入第三清償順序，作為一般債權(quán)清償。

（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。償債能力分析報(bào)告中的普通債權(quán)清償率=清算假設(shè)下的普通債權(quán)清償率＝剩余可供普通債權(quán)人進(jìn)行分配的財(cái)產(chǎn)/清算狀態(tài)下的普通債權(quán)金額

（4）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償破產(chǎn)債權(quán)后仍有剩余的，可以用于清償行政規(guī)費(fèi)、罰款等。在償債能力分析報(bào)告中，計(jì)算普通債權(quán)清償率的順序一般如下：第一步，以資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)，在假設(shè)強(qiáng)制清算的前提下，綜合考慮市場(chǎng)因素、資產(chǎn)使用狀態(tài)、交易時(shí)間、資產(chǎn)通用性、供求狀況以及變現(xiàn)的難易程度等影響因素，分析確定快速變現(xiàn)率，進(jìn)而得到破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清算價(jià)值；第二步，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算價(jià)值的基礎(chǔ)上扣減有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)（包括消費(fèi)者購(gòu)房戶債權(quán)、抵質(zhì)押債權(quán)、建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償款債權(quán)）償付額后得出可供分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值；第三步，在可供分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上，優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)，然后按照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定的清償順序進(jìn)行清償，最后得出普通債權(quán)的清償率。